Revista Científica Arbitrada de Investigación en Comunicación, Marketing y Empresa  
REICOMUNICAR. Vol. 9, Núm. 17 (Ed. Enero – Junio 2026) ISSN: 2737-6354.  
Evaluación del control interno contable y la rentabilidad de las empresas del sector industrial:  
caso cantón Santa Elena.  
DOI: https://doi.org/10.46296/rc.v9i17.0424  
Evaluación del control interno contable y la rentabilidad en las  
empresas del sector industrial: caso cantón Santa Elena  
Evaluation of accounting internal control and profitability of  
companies in the industrial sector: case of Santa Elena canton  
Borbor-González Christian Iván  
Universidad Estatal Península de Santa Elena. La Libertad, Ecuador.  
Correo: christian.borborgonzalez@upse.edu.ec.  
ORCID ID: https://orcid.org/0009-0004-8292-8773  
Toro-Álava Wilson Javier  
Universidad Estatal Península de Santa Elena. La Libertad, Ecuador.  
Correo: wtoro@upse.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-0118-3609  
RESUMEN  
La gestión contable y la rentabilidad constituyen ejes estratégicos para la sostenibilidad de las  
organizaciones industriales en entornos competitivos. En ese sentido, este trabajo analizó la  
interrelación entre la eficacia del sistema de control interno y el rendimiento económico en el  
contexto empresarial del cantón Santa Elena. El objetivo general fue evaluar la incidencia del  
control interno contable y la rentabilidad en las empresas del sector industrial de dicha localidad.  
Para ello, se empleó una metodología de enfoque cuantitativo, nivel correlacional y diseño no  
experimental de corte transversal sobre una muestra de 67 empresas; se utilizaron como  
instrumentos un cuestionario basado en el modelo COSO y el análisis documental de estados  
financieros para los ratios ROA y ROE. A través del estadístico de Pearson, se obtuvo una  
correlación positiva muy fuerte (r = 0.824), evidenciando que las organizaciones con una alta  
eficacia de control lograron un ROA promedio del 7.85% frente al 1.15% de aquellas con sistemas  
deficientes. Se concluyó que el control interno actúa como un determinante crítico de la eficiencia  
financiera, demostrando que la transición hacia una cultura de fiscalización contable estratégica  
es indispensable para potenciar los excedentes operativos y garantizar la solvencia del tejido  
industrial en el mercado provincial.  
Palabras claves: Control interno, modelo COSO, rentabilidad, sector industrial.  
ABSTRACT  
Accounting management and profitability constitute strategic pillars for the sustainability of  
industrial organizations in competitive environments. In this sense, this work analyzed the  
interrelation between the effectiveness of the internal control system and economic performance  
within the business context of Santa Elena canton. The general objective was to evaluate the  
influence of accounting internal control on the profitability of companies in the industrial sector of  
that location. For this purpose, a quantitative approach methodology was used, with a  
correlational level and a non-experimental cross-sectional design on a sample of 67 companies;  
a questionnaire based on the COSO model and documentary analysis of financial statements for  
the ROA and ROE ratios were used as instruments. Through the Pearson statistic, a very strong  
positive correlation was obtaine (r = 0.824), evidencing that organizations with high control  
effectiveness achieved an average ROA of 7.85% compared to 1.15% for those with deficient  
systems. It was concluded that internal control acts as a critical determinant of financial efficiency,  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 07 de enero de 2026.  
Fecha de aceptación: 20 de marzo de 2026.  
Fecha de publicación: 20 de abril de 2026.  
472  
Borbor-González et al. (2026)  
demonstrating that the transition toward a strategic accounting oversight culture is indispensable  
to enhance operating surpluses and guarantee the solvency of the industrial fabric in the  
provincial market.  
Keywords: Internal control, COSO model, profitability, industrial sector.  
1. INTRODUCCIÓN  
Actualmente, la gestión contable en las organizaciones industriales exige un  
sistema de monitoreo robusto que garantice la transparencia y fiabilidad de la  
información financiera. Este mecanismo integral trasciende el simple registro de  
transacciones, enfocándose en la mitigación de riesgos y la optimización de  
procesos operativos bajo estándares técnicos (Hamed, 2023; Hakimi et al.,  
2023). Una estructura de supervisión eficiente asegura que el flujo de recursos  
se alinee con la realidad económica, permitiendo una administración estratégica  
de cada componente patrimonial dentro de la entidad.  
En ese sentido, la capacidad de una unidad económica para generar beneficios  
a partir de sus inversiones y operaciones diarias constituye el indicador crítico de  
su éxito institucional. La maximización de los excedentes netos depende  
directamente de la eficiencia en el manejo de los costos y la correcta validación  
de los ingresos ordinarios percibidos (Castrellón y Ng, 2025). De acuerdo con  
Morales et al. (2025) mantener niveles óptimos de retorno financiero permite a  
las empresas industriales no solo asegurar su permanencia, sino también  
fomentar la reinversión y el crecimiento sostenible en el mercado competitivo.  
De forma general, el sector manufacturero enfrenta desafíos significativos debido  
a debilidades en sus procedimientos de verificación contable, lo que deriva en  
distorsiones financieras y pérdidas de capital (Baby et al., 2024). La ausencia de  
protocolos estandarizados para validar la ejecución de contratos y transacciones  
genera una incertidumbre que nubla la toma de decisiones gerenciales. Esta  
desarticulación administrativa limita el potencial de expansión de las  
organizaciones, provocando que muchas no logren alcanzar los niveles de  
utilidad esperados por sus accionistas.  
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caso cantón Santa Elena.  
En el ámbito nacional, las industrias ecuatorianas presentan brechas  
considerables en la adopción de normativas técnicas que regulan el  
reconocimiento de sus actividades comerciales (Ocampo, 2023). Existe una  
marcada prevalencia de modelos de gestión tradicionales donde el control de los  
registros financieros se percibe únicamente como un cumplimiento legal y no  
como una ventaja estratégica. Esta realidad compromete la integridad de los  
reportes de ingresos, dificultando que las empresas locales puedan proyectar  
resultados financieros sólidos frente a un entorno económico globalizado (Quimi  
et al., 2025).  
Bajo la realidad territorial del cantón Santa Elena, las empresas industriales  
muestran una estructura organizacional que requiere un fortalecimiento urgente  
de su cultura de control contable. La falta de alineación entre los procesos de  
supervisión interna y los estándares modernos de registro de beneficios genera  
una visión imprecisa del rendimiento económico real de estas entidades  
(Saavedra et al., 2023). A pesar de la riqueza productiva de la zona, la  
informalidad en ciertos procesos administrativos restringe la capacidad de los  
negocios locales para monitorear técnicamente su desempeño financiero (Mejía  
et al., 2023).  
En Santa Elena, según un informe del Ministerio de Producción, Comercio  
Exterior e Inversiones y Pesca (2023) la industria en este cantón genera el 29%  
del VAB y el 53,3% de las ventas provinciales; no obstante, el cierre de 831  
establecimientos entre 2018 y 2022 y el escaso crédito industrial (USD 8,5  
millones) revelan una vulnerabilidad crítica. Esta fragilidad, potenciada por la  
falta de controles técnicos, impide que el dinamismo comercial impacte  
positivamente en la pobreza local del 31%.  
La problemática en la zona se profundiza al considerar que una parte importante  
de las unidades productivas carece de manuales de funciones y políticas de  
riesgo formalizadas (Cruz y Pazmiño, 2024). Esta situación evidencia una  
desconexión crítica entre la rigurosidad de los procesos de revisión y la obtención  
de márgenes de ganancia que garanticen la solvencia de la industria local.  
474  
Borbor-González et al. (2026)  
Con base en esto, el presente trabajo se plantea como objetivo general: evaluar  
la incidencia del control interno contable y la rentabilidad en las empresas del  
sector industrial del cantón Santa Elena. Para alcanzar este propósito, se  
examinarán los niveles de cumplimiento de los mecanismos de supervisión y su  
relación directa con los índices de retorno sobre activos y patrimonio. Asimismo,  
se busca determinar si la implementación de procesos técnicos de validación  
contable constituye un factor diferenciador en la eficiencia económica de las  
organizaciones estudiadas.  
Considerando los argumentos expuestos, surge la interrogante que guía esta  
investigación científica: ¿De qué manera el control interno contable influye en la  
rentabilidad de las empresas del sector industrial en el cantón Santa Elena  
durante el ejercicio fiscal vigente? Esta formulación busca esclarecer si la  
adopción de sistemas de verificación rigurosos y el cumplimiento de estándares  
técnicos actúan como determinantes para elevar los indicadores de beneficio  
neto y asegurar la estabilidad de las organizaciones en el mercado provincial.  
Fundamentos teóricos del control interno bajo el modelo COSO y la  
rentabilidad  
El control interno moderno se erige sobre la estructura propuesta por el modelo  
COSO, el cual redefine la gestión organizacional como un proceso integrado y  
dinámico (Espinosa, 2024). Según Jalal y Bilal (2023) esta metodología  
trasciende la verificación mecánica de documentos para convertirse en una  
filosofía de administración de riesgos que permea todos los niveles de la entidad.  
Al adoptar este marco, las empresas industriales establecen una base sólida  
para la toma de decisiones, fundamentada en la transparencia y la mitigación  
proactiva de eventos que puedan comprometer la integridad de los informes  
financieros.  
Desde la perspectiva de Catagua et al. (2023) la eficacia de este modelo radica  
en la interdependencia de sus componentes, empezando por el ambiente de  
control como el cimiento ético que rige el comportamiento del personal y la alta  
gerencia. En el sector industrial, donde los procesos operativos son complejos y  
los volúmenes de transacción elevados, la evaluación constante de riesgos se  
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Evaluación del control interno contable y la rentabilidad de las empresas del sector industrial:  
caso cantón Santa Elena.  
vuelve indispensable para identificar vulnerabilidades en el flujo contable. Esta  
vigilancia permite anticipar distorsiones antes de que se reflejen en los balances  
finales, protegiendo así la reputación y la operatividad de la organización (Quiroz  
et al., 2025).  
Dentro de esta dinámica, las actividades de control actúan como los mecanismos  
preventivos y detectivos que aseguran el cumplimiento de las políticas internas  
y las normativas técnicas (Cumbicos et al., 2023). Estos procedimientos, que  
incluyen desde la segregación de funciones hasta la verificación de contratos,  
son los que garantizan que el reconocimiento de los beneficios económicos se  
ajuste a la realidad. Sin una ejecución rigurosa de estas tareas, el sistema de  
información pierde fiabilidad, lo que imposibilita una comunicación efectiva tanto  
interna como externamente (Kim et al., 2025).  
Asimismo, el componente de información y comunicación facilita que los datos  
financieros fluyan de manera oportuna hacia los centros de decisión, permitiendo  
ajustes estratégicos en tiempo real (Espinosa, 2024). En industrias con ciclos de  
producción prolongados, la capacidad de reportar ingresos y costos con  
precisión es vital para medir la eficiencia del capital invertido. A criterio de  
Mashkour y Fahim (2024) el modelo COSO asegura que este flujo informativo no  
solo sea veraz, sino que también sirva como una herramienta de rendición de  
cuentas ante los accionistas y entes reguladores.  
Por lo tanto, el monitoreo continuo permite que el sistema de control interno  
evolucione conforme cambian las condiciones del mercado y la propia estructura  
empresarial, tal y como puede suceder en el complejo entorno ecuatoriano  
(Zayas et al., 2024). Esta supervisión constante identifica deficiencias y  
promueve acciones correctivas que mantienen la vigencia de los protocolos de  
seguridad contable. Al consolidar esta estructura de vigilancia, las  
organizaciones no solo aseguran el cumplimiento normativo, sino que crean un  
entorno de eficiencia que es el prerrequisito para cualquier aspiración de  
crecimiento económico sostenible.  
476  
Borbor-González et al. (2026)  
Tabla 1: Estructura de evaluación del Control Interno (Modelo COSO)  
Componente  
Definición Aplicada  
Propósito en el Artículo  
Ambiente de  
Control  
Cultura de integridad y  
valores éticos.  
Evaluar la disposición gerencial hacia  
el control.  
Gestión de  
Riesgos  
Identificación de amenazas  
contables.  
Analizar vulnerabilidades en el  
registro de ingresos.  
Actividades de  
Control  
Políticas y procedimientos  
técnicos.  
Verificar la formalidad de contratos y  
facturación.  
Información  
Calidad y flujo de datos  
financieros.  
Asegurar la veracidad de los reportes  
de rentabilidad.  
Supervisión  
Evaluación del desempeño  
del sistema.  
Determinar la mejora continua de los  
procesos.  
Nota. Elaborado por los autores a partir del trabajo de Mashkour y Fahim (2024) Catagua et al.  
2023)  
(
Análisis de la rentabilidad y su medición en el entorno industrial  
La rentabilidad constituye el indicador supremo de la eficiencia operativa y  
financiera de cualquier entidad con fines de lucro (Aguirre et al., 2020). En el  
contexto de las empresas industriales, este concepto no solo refleja la capacidad  
de generar utilidades netas, sino también la destreza de la administración para  
transformar insumos y capital en beneficios tangibles (Ponce et al., 2024). Por lo  
tanto, para un análisis científico, es imperativo desglosar este rendimiento en  
métricas que permitan comparar la eficacia de la gestión de activos frente a la  
retribución que reciben los accionistas por su inversión.  
Uno de los aspectos que se consideran relevante para la evaluación, es el índice  
de rentabilidad sobre los activos, técnicamente conocido como ROA. Este ratio  
mide la capacidad de la infraestructura y los recursos totales de la empresa para  
producir ganancias, independientemente de cómo hayan sido financiados  
(Andini y Imronudin, 2026). En el sector manufacturero, donde la inversión en  
maquinaria e inventarios es intensiva, un ROA optimizado indica que la  
organización posee procesos de producción y ventas alineados con la capacidad  
instalada, evitando la existencia de activos ociosos que mermen el rendimiento  
global (Quintanilla et al., 2023).  
Por otro lado, la rentabilidad sobre el patrimonio, o ROE, permite cuantificar el  
beneficio neto que la empresa genera con los fondos propios. Este indicador es  
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caso cantón Santa Elena.  
fundamental para los inversionistas, ya que revela la verdadera capacidad de  
crecimiento de la firma y su atractivo en el mercado de capitales (Dora et al.,  
2022). En palabras de Calahorrano et al. (2021) un equilibrio saludable entre el  
ROA y el ROE sugiere que la entidad no solo es eficiente en sus operaciones de  
planta, sino que también maneja una estructura de endeudamiento y costos  
financieros que potencia la riqueza de sus propietarios.  
La sostenibilidad de estos índices depende directamente de la calidad de los  
márgenes operativos, los cuales actúan como el primer filtro de eficiencia en el  
estado de resultados. En la industria, el control sobre los costos de ventas y los  
gastos administrativos es lo que permite que el ingreso bruto se transforme  
efectivamente en utilidad neta (Morales et al., 2025). Una gestión financiera  
rigurosa debe asegurar que cada dólar de venta contribuya positivamente al  
remanente final, protegiendo a la empresa de fluctuaciones externas que podrían  
comprometer su solvencia a corto plazo.  
Por ello, la medición de la rentabilidad en el ámbito científico requiere un enfoque  
comparativo y transversal que permita identificar tendencias y desviaciones  
significativas. A criterio de Toala (2023) el análisis de los estados financieros no  
debe ser estático, sino que debe interpretar el rendimiento como el resultado de  
una cadena de decisiones estratégicas y operativas. Al consolidar estos  
indicadores, se obtiene una visión integral de la salud económica de las  
organizaciones, en relación con esto, a continuación, en la tabla 2 se presenta  
los indicadores de rentabilidad del presente trabajo:  
Tabla 2. Indicadores de Rentabilidad seleccionados para el estudio  
Indicador  
Sigla Fórmula de  
Cálculo  
Interpretación  
Rentabilidad sobre  
Activos  
ROA Utilidad Neta /  
Mide la eficiencia en el uso de los  
recursos físicos y financieros.  
Activo Total  
Rentabilidad sobre  
Patrimonio  
ROE Utilidad Neta /  
Mide el rendimiento obtenido por el  
capital de los socios.  
Patrimonio  
Margen Neto de  
Utilidad  
MN  
Utilidad Neta /  
Ventas Totales  
Indica cuánto de cada dólar vendido  
se convierte en ganancia real.  
Nota. Elaborado por los autores  
478  
Borbor-González et al. (2026)  
Contexto situacional y productivo del sector industrial en el cantón Santa  
Elena  
El cantón Santa Elena, eje administrativo de la provincia homónima, ha  
experimentado una transformación gradual en su matriz productiva, pasando de  
actividades primarias tradicionales a procesos con mayor valor agregado  
(Valencia, 2017). Según Saavedra et al. (2023) este territorio se distingue por  
una dinámica industrial diversa, donde coexisten empresas dedicadas al  
procesamiento de recursos marinos, la agroindustria y la manufactura a pequeña  
y mediana escala. Sin embargo, este crecimiento ha sido en gran medida  
empírico, lo que plantea desafíos significativos para la estandarización de los  
procesos de control contable y la transparencia financiera.  
La configuración del tejido empresarial en la zona revela una alta prevalencia de  
organizaciones de carácter familiar, donde la toma de decisiones suele estar  
centralizada y los sistemas de supervisión interna son incipientes (Cañizares,  
2025). A diferencia de los grandes polos industriales del país, las empresas en  
Santa Elena enfrentan limitaciones en el acceso a tecnologías de información  
avanzadas, lo que repercute directamente en la calidad del registro de sus  
operaciones. Esta particularidad sociodemográfica influye en la percepción del  
riesgo y en la rigurosidad con la que se aplican los marcos normativos vigentes  
para el reconocimiento de beneficios económicos.  
En términos de infraestructura productiva, el cantón se beneficia de su ubicación  
estratégica y su conectividad, factores que han atraído inversiones en sectores  
como el procesamiento de alimentos y la logística industrial (Delgado, 2019). No  
obstante Espín et al. (2022) opina que la eficiencia económica de estas unidades  
productivas se ve frecuentemente amenazada por la volatilidad de los costos  
operativos y una gestión administrativa que no siempre prioriza el monitoreo  
financiero preventivo. Esta realidad muestra la necesidad de evaluar cómo el  
entorno local moldea las prácticas de control y si estas son suficientes para  
garantizar la rentabilidad esperada por los inversionistas.  
Asimismo, el marco regulatorio local y las exigencias de la Superintendencia de  
Compañías han presionado a las industrias peninsulares hacia una mayor  
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caso cantón Santa Elena.  
formalización y rendición de cuentas (Arizaga et al., 2025). Las empresas se ven  
obligadas a transitar de una contabilidad básica a una gestión basada en  
estándares internacionales, lo que requiere una reestructuración de sus sistemas  
de supervisión interna. La adaptación a estas exigencias es desigual, existiendo  
una brecha marcada entre las organizaciones que han profesionalizado su área  
financiera y aquellas que aún mantienen procesos manuales o poco integrados.  
Es por ello, que analizar el entorno industrial de Santa Elena permite conocer  
como la rentabilidad del sector está estrechamente ligada a la capacidad de las  
empresas para controlar sus fugas de capital y optimizar sus ingresos. Pomari y  
Hernández (2023) asegura que el dinamismo comercial de la provincia ofrece  
oportunidades de crecimiento, pero solo para aquellas entidades que logren  
equilibrar su operatividad con un sistema de fiscalización contable robusto.  
Entender este contexto situacional es fundamental para interpretar los resultados  
de la investigación y proponer estrategias.  
Tabla 3. Composición del Sector Industrial en Santa Elena (2024)  
Estrato de  
Empresa  
Porcentaje  
Estimado  
Características en el Contexto de tu Estudio  
Microempresas  
65%  
22%  
10%  
3%  
Gestión familiar, controles internos empíricos o  
inexistentes.  
Pequeñas  
Empresas  
Inicio de formalización contable, procesos  
manuales.  
Medianas  
Empresas  
Estructura administrativa definida, aplicación  
parcial de COSO.  
Grandes  
Empresas  
Auditoría externa obligatoria, sistemas de control  
robustos.  
Nota. Elaborado por los autores a partir del trabajo de Arizaga et al. (2025), Delgado (2019) y  
Saavedra et al. (2023).  
2
. METODOLOGÍA  
La presente investigación se desarrolla bajo un enfoque mixto, combinando el  
análisis cualitativo y cuantitativo para una comprensión integral del fenómeno.  
Esta elección se justifica en la necesidad de medir variables financieras  
numéricas junto con la percepción y cumplimiento de procesos de control interno  
en las organizaciones. Según Hernandez-Sampieri y Mendoza (2018) la  
480  
Borbor-González et al. (2026)  
literatura técnica, el enfoque mixto permite triangular datos estadísticos con  
descripciones detalladas, proporcionando una visión más robusta y profunda que  
el uso de un solo método de forma aislada.  
El diseño del estudio es de carácter no experimental, transversal y de campo,  
dado que no existe una manipulación deliberada de las variables y la recolección  
de información se realiza en un único momento del tiempo. Se considera de  
campo porque los datos fueron tomados directamente de la realidad de las  
unidades de producción, observando el comportamiento del control interno y los  
resultados financieros en su entorno natural. Este diseño garantiza que los  
hallazgos reflejen fielmente la situación operativa actual de las industrias sin  
alterar sus procesos contables habituales.  
En cuanto al alcance, el trabajo es de tipo correlacional, buscando establecer el  
grado de relación existente entre la eficiencia del control y los niveles de  
rentabilidad obtenidos. Se opta por este alcance debido a que el objetivo central  
es determinar si las variaciones en el sistema de supervisión influyen  
significativamente en los indicadores de desempeño económico de las  
empresas. Por definición, el alcance correlacional analiza cómo el  
comportamiento de una variable independiente afecta a una dependiente,  
permitiendo identificar patrones de causalidad en el contexto industrial (Arias y  
Covinos, 2021).  
La población objeto de estudio comprendió inicialmente a un universo de 92  
compañías legalmente constituidas en el sector industrial de este cantón, según  
registros de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. De este  
total, se consolidó una muestra no probabilística por conveniencia de 67  
empresas, las cuales mostraron apertura institucional y reportaron información  
financiera completa bajo estándares de transparencia. Este grupo final  
representó una tasa de respuesta del 72.8%, nivel estadísticamente significativo  
para garantizar la validez de las inferencias realizadas. Cabe precisar que, por  
estrictas razones de confidencialidad y ética científica, se procedió al tratamiento  
anónimo de las entidades, categorizándolas técnicamente por estrato de tamaño  
y actividad operativa para el análisis de los resultados.  
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caso cantón Santa Elena.  
Como técnica de recolección de datos, se utilizó la encuesta y el análisis  
documental, empleando como instrumento un cuestionario estructurado bajo los  
parámetros del modelo COSO y los criterios de reconocimiento de ingresos. Las  
interrogantes fueron diseñadas para evaluar la madurez de los cinco  
componentes del control interno, utilizando una escala de medición que permite  
cuantificar la percepción del rigor contable en cada organización.  
Complementariamente, se aplicó una ficha de observación para extraer los ratios  
de rentabilidad directamente de los estados financieros presentados por las  
empresas a los entes de control.  
Para el procesamiento de la información se utilizó el software estadístico SPSS  
y herramientas de hoja de cálculo, lo que facilitó la organización de los datos y  
la generación de tablas de frecuencia. Para validar la relación entre las variables,  
se aplicó el coeficiente de correlación de Pearson, permitiendo verificar de  
manera científica la influencia del control interno en el retorno sobre activos y  
patrimonio. Este procedimiento estadístico asegura que las conclusiones del  
artículo cuenten con el respaldo estadísticos necesario para demostrar la validez  
de la hipótesis planteada.  
Para verificar la relación de causalidad entre el sistema de supervisión y el  
rendimiento económico del sector, se someten a prueba las siguientes  
conjeturas estadísticas. Estas permiten validar si el rigor en los procesos  
contables constituye un factor determinante en la eficiencia financiera de las  
organizaciones:  
•
Hipótesis Alternativa (H₁): El nivel de cumplimiento del control interno  
contable influye de manera positiva y significativa en la rentabilidad de las  
empresas del sector industrial del cantón Santa Elena.  
•
Hipótesis Nula (H₀): No existe una relación significativa entre el control  
interno contable y la rentabilidad de las empresas del sector industrial del  
cantón Santa Elena.  
482  
Borbor-González et al. (2026)  
3
. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
El procesamiento de la información recolectada de las 67 empresas industriales  
del cantón Santa Elena permitió tabular los hallazgos bajo una lógica de  
frecuencia y representatividad. A continuación, se presentan los resultados  
obtenidos mediante la aplicación de los dos instrumentos de investigación,  
analizando primero la madurez del sistema de control y, posteriormente, el  
comportamiento de los indicadores de rentabilidad.  
Diagnóstico del Control Interno Contable (Modelo COSO)  
Para la evaluación de la variable independiente, se seleccionaron cinco  
indicadores críticos que representan la esencia de cada componente del modelo  
COSO. Esta síntesis permite visualizar las falencias estructurales en la  
supervisión de los registros contables y el cumplimiento de las normativas de  
reconocimiento de ingresos.  
Tabla 4. Resultados de la evaluación del Control Interno Contable (n=67)  
Dimensión  
Indicador seleccionado Cumplimiento  
Alto (4-5)  
Cumplimiento  
Bajo (1-3)  
% de  
Eficacia  
Ambiente de  
Control  
Institucionalización de  
manuales y códigos de  
ética.  
22  
45  
32.8%  
Evaluación  
de Riesgos  
Identificación técnica de  
errores materiales (NIIF  
18  
49  
26.9%  
1
5).  
Actividades  
de Control  
Validación y autorización 31  
previa de contratos.  
36  
39  
46.3%  
41.8%  
Información y Generación de reportes  
28  
Com.  
financieros para  
gerencia.  
Monitoreo  
Supervisión y auditoría  
interna de procesos.  
15  
52  
22.4%  
Nota. Elaborado por los autores a partir de los resultados del cuestionario aplicado al sector  
industrial del Cantón Santa Elena.  
Los hallazgos revelan una vulnerabilidad crítica en la arquitectura de control del  
sector industrial local. El componente de Monitoreo presenta el desempeño más  
deficiente (22.4%), lo que evidencia que la mayoría de las organizaciones  
carecen de mecanismos de autoevaluación o auditorías periódicas que detecten  
errores en el ciclo contable de manera oportuna. Esta falta de vigilancia se  
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Evaluación del control interno contable y la rentabilidad de las empresas del sector industrial:  
caso cantón Santa Elena.  
complementa con una baja capacidad de Evaluación de Riesgos (26.9%),  
indicando que las empresas operan de forma reactiva, sin anticipar posibles  
distorsiones en el reconocimiento de sus ingresos ordinarios.  
En contraste, las Actividades de Control muestran el porcentaje de cumplimiento  
más alto (46.3%), lo cual sugiere que existe una preocupación básica por la  
documentación y facturación, posiblemente impulsada por exigencias de  
carácter tributario. No obstante, al analizar el Ambiente de Control (32.8%), se  
confirma que esta operatividad no está respaldada por una estructura formal de  
funciones o políticas éticas sólidas. En conjunto, los resultados del primer  
instrumento exponen un sistema de control interno fragmentado, donde la  
ausencia de una cultura de supervisión técnica limita la fiabilidad de la  
información financiera reportada.  
Evaluación del Desempeño Financiero (Rentabilidad)  
La evaluación de la variable dependiente se realizó mediante el análisis de los  
estados financieros, calculando los ratios de retorno sobre activos (ROA) y  
patrimonio (ROE). Para establecer una comparativa lógica, se agruparon las 67  
empresas según su nivel de cumplimiento de control interno detectado en la fase  
anterior.  
Tabla 5. Comportamiento de la Rentabilidad según el nivel de Control (Promedios)  
Nivel de Control  
Interno  
n
ROA Promedio  
(%)  
ROE Promedio  
(%)  
Desviación  
Estándar  
Cumplimiento Alto  
Cumplimiento Medio  
Cumplimiento Bajo  
Promedio General  
19 7.85%  
30 4.20%  
18 1.15%  
67 4.40%  
12.40%  
7.15%  
2.80%  
7.45%  
0.012  
0.025  
0.041  
--  
Nota. Estados financieros (Superintendencia de Compañías).  
Los indicadores financieros muestran una correlación proporcional directa  
respecto a la robustez de los sistemas de control interno. Las empresas  
clasificadas con un Cumplimiento Alto alcanzan una rentabilidad sobre activos  
(ROA) del 7.85%, cifra que supera en más de seis puntos porcentuales al grupo  
de Cumplimiento Bajo (1.15%). Esta disparidad sugiere que la implementación  
484  
Borbor-González et al. (2026)  
de procesos técnicos de validación y monitoreo contable no solo garantiza la  
transparencia, sino que optimiza el uso de los recursos físicos y financieros para  
la generación de excedentes netos.  
En el caso de la rentabilidad sobre el patrimonio (ROE), la brecha es aún más  
pronunciada, con una diferencia de 9.60 puntos porcentuales entre el estrato de  
control alto y el bajo. La alta desviación estándar observada en las empresas con  
cumplimiento bajo (0.041) refleja una gran inestabilidad en sus márgenes de  
ganancia, lo que podría estar asociado a pérdidas operativas no detectadas por  
la falta de supervisión. En conclusión, los datos financieros demuestran que las  
industrias de Santa Elena que descuidan su estructura de control interno  
presentan indicadores de retorno marginales, comprometiendo su competitividad  
y sostenibilidad en el mercado provincial.  
Prueba de Normalidad  
Antes de proceder con el análisis de asociación, es imperativo determinar la  
distribución de los datos para seleccionar el estadístico de correlación adecuado.  
Debido a que el tamaño de la muestra es de 67 empresas (n > 50) se aplicó la  
prueba de Kolmogorov-Smirnov para las variables de control interno y  
rentabilidad. Los resultados mostraron un nivel de significancia (p - valor)  
superior a 0.05 en ambas dimensiones, lo que permite asumir una distribución  
normal de los datos. En consecuencia, se optó por el uso del Coeficiente de  
Correlación de Pearson para la validación de las hipótesis planteadas.  
Análisis de correlación y prueba de hipótesis  
Para determinar el grado de influencia del control interno sobre los resultados  
económicos, se cruzaron los puntajes obtenidos en el cuestionario COSO con  
los ratios de ROA y ROE. Este procedimiento permite cuantificar si la rigurosidad  
contable actúa como un motor de eficiencia financiera o si, por el contrario, los  
beneficios dependen de factores externos ajenos a la supervisión administrativa.  
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Tabla 6. Matriz de Correlación de Pearson (r) entre variables  
Variable  
Control Interno (Global) Rentabilidad (ROA) Rentabilidad (ROE)  
Control Interno  
Sig. (bilateral)  
N
1
0.824**  
0.000  
67  
0.791**  
0.000  
67  
67  
Nota. *** La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).*  
Los resultados estadísticos revelan una correlación positiva muy fuerte entre el  
control interno y la rentabilidad sobre activos (r = 0.824). Este valor indica que,  
en la medida en que las industrias de Santa Elena fortalecen sus mecanismos  
de supervisión y cumplimiento de la NIIF 15, sus niveles de beneficio neto  
tienden a incrementarse de manera proporcional. De igual forma, la relación con  
el ROE (r = 0.791) confirma que el control contable es un determinante clave  
para maximizar el rendimiento del capital invertido por los socios, reduciendo las  
ineficiencias operativas que merman el patrimonio.  
Comprobación de la Hipótesis: Dado que el nivel de significancia obtenido es  
de p = 0.000 (menor al margen de error permitido de 0.05), existen evidencias  
estadísticas suficientes para rechazar la Hipótesis Nula (H₀) y aceptar la  
Hipótesis Alternativa (H₁). Por lo tanto, se confirma científicamente que el nivel  
de cumplimiento del control interno contable influye de manera positiva y  
significativa en la rentabilidad de las empresas del sector industrial del cantón  
Santa Elena durante el periodo evaluado.  
Discusión  
Los resultados confirman una correlación positiva muy fuerte (r = 0.824) entre el  
control interno y la rentabilidad, validando que una estructura técnica optimiza el  
rendimiento. Según Jalal y Bilal (2023), el marco COSO trasciende la mecánica  
documental para volverse una filosofía de gestión de riesgos que potencia el  
desempeño empresarial. En Santa Elena, las entidades con alto cumplimiento  
alcanzan un ROA del 7.85%, superando significativamente al estrato de bajo  
control (1.15%), lo cual coincide con la relevancia de procesos integrados  
propuesta por Hamed (2023).  
486  
Borbor-González et al. (2026)  
A pesar del impacto en beneficios, se identificó un cumplimiento crítico en  
monitoreo (22.4%) y evaluación de riesgos (26.9%), reflejando una gestión  
reactiva en el sector. Catagua et al. (2023) sostienen que la eficacia del control  
radica en la interdependencia de sus componentes, siendo el monitoreo vital  
para detectar distorsiones antes del cierre contable. Esta debilidad sugiere que  
la industria local aún no adopta la auditoría como herramienta estratégica, lo que  
compromete la integridad de los reportes de ingresos mencionada por Quiroz et  
al. (2025).  
La brecha de rentabilidad entre grupos de control explica por qué, pese a  
concentrar el 53.3% de las ventas provinciales, muchas empresas industriales  
enfrentan inestabilidad operativa. Saavedra et al. (2023) señalan que el  
crecimiento empírico en Santa Elena dificulta la estandarización contable, lo que  
deriva en niveles de utilidad reducidos. Estos hallazgos refuerzan que la  
sostenibilidad económica depende de equilibrar la operatividad con una  
fiscalización robusta para evitar fugas de capital y optimizar ingresos, conforme  
lo planteado por Pomari y Hernández (2023).  
Asimismo, la disparidad en el ROE (12.4% vs 2.8%) demuestra que el control  
interno es un determinante clave para la competitividad y permanencia del  
sector. No obstante, una limitación del estudio es el enfoque exclusivo en la  
manufactura, por lo que se recomienda ampliar la muestra hacia sectores  
comerciales. Siguiendo a Morales et al. (2025), mantener niveles de retorno  
óptimos es vital para fomentar la reinversión y el crecimiento, meta que requiere  
transformar el control en una ventaja estratégica (Aguirre et al., 2020).  
4
. CONCLUSIONES  
Con base en los resultados, se evidencia una correlación positiva muy fuerte de  
Pearson (r = 0.824) demuestra que la rigurosidad del control interno es un  
determinante crítico de la rentabilidad, donde el fortalecimiento de la supervisión  
contable incrementa proporcionalmente el retorno sobre activos.  
En consecuencia, el nivel de cumplimiento del modelo COSO marca una brecha  
económica profunda en el sector, permitiendo que las industrias con alta eficacia  
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caso cantón Santa Elena.  
técnica alcancen un ROA del 7.85% frente al marginal 1.15% obtenido por  
empresas con controles deficientes.  
Se determinó que las debilidades críticas identificadas en los componentes de  
monitoreo (22.4%) y evaluación de riesgos (26.9%) exponen una gestión  
administrativa reactiva en Santa Elena, la cual prioriza el registro operativo sobre  
la detección proactiva de errores materiales.  
Asimismo, se constató que la optimización del retorno sobre el patrimonio (ROE  
al 12.4%) en organizaciones con sistemas robustos confirma que la fiscalización  
contable reduce la volatilidad financiera y protege el capital de los socios ante  
ineficiencias o fugas de recursos.  
En un contexto donde el cantón concentra el 53.3% de las ventas provinciales,  
la implementación de controles basados en NIIF 15 es esencial para transformar  
el alto volumen transaccional en márgenes de utilidad netos que garanticen la  
permanencia empresarial.  
Por lo tanto, se concluye que la competitividad de la industria local depende de  
una transición desde modelos de gestión tradicionales hacia una cultura de  
control estratégica, capaz de alinear la realidad económica de las transacciones  
con los resultados financieros reportados.  
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